一、案例背景

2018年11月，市财政局收到市注册会计师协会的移交函，称AH会计师事务所存在注册会计师对签发报告事实的陈述差异等问题，涉及2015年至2018年以Z某名义出具1146份审计报告。市财政局经初步核实，决定成立检查组，对该事务所实施财政检查。

二、行政执法重点环节

（一）查前准备。

认真研究移交函涉及的相关事项，仔细寻找市注协约谈笔录中的证据线索。根据发现的问题疑点，提前列出需了解的问题提纲，并模拟询问笔录情景，集思广益设想行政相对人可能作出的回答，针对不同的答案，设计下一环节的提问。同时，根据执法需要，多角度、多渠道收集相关政策、文件、制度，组织执法人员学习讨论，确定监督检查方向。

（二）依法调取会计资料。

检查组依照工作程序调取了该事务所12份审计报告进行检查，再要求提供除已调取的12份之外的1134份审计报告时，该事务所以搬家等为由表示不能提供，同时表示无法提供与之相关的会计资料。

（三）采取约谈沟通手段获取证据。

一是与该事务所现主要负责人进行沟通，了解事务所目前经营运行情况。二是约谈在审计报告上签字的注册会计师，一对一地向其了解在事务所任职、出具审计报告以及在报告上签字、盖章的具体情况，制作询问笔录和工作底稿，要求其签字确认。三是约谈法定代表人兼主任会计师，多次与其沟通并作询问笔录，要求其提供会计账簿、会计凭证、审计报告等相关资料，法定代表人表示无法提供后，如实作好记录并要求其写情况说明，留存证据。

（四）获取第三方机构鉴定意见。

在法定代表人兼主任会计师与签字注册会计师对审计报告上的签字所述口供无法取得一致时，另辟蹊径，积极联系有资质的第三方机构司法鉴定中心作笔迹鉴定，将审计报告上的字迹与询问笔录、财政检查工作底稿上的本人签字进行比对，得出客观、可靠的鉴定意见。

（五）问题定性。

根据掌握的证据资料，认真研究相关法律法规，找出相对应的依据，并反复斟酌，咨询法律顾问，请示相关部门，确保事实清楚、证据确凿、依据准确。最终认定该事务所存在以下2个问题：

一是未经注册会计师本人实际执行审计程序并签字的情形下出具报告，违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条第一款“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告”的规定。检查组抽查了该事务所2016年—2018年出具的12份审计报告，其中有效报告11份，11份报告均存在上述问题，违法情节严重。以上事实，有该事务所出具的审计报告11份，对Z某、Y某、F某等三名注册会计师分别作的《财政检查询问笔录》，某司法鉴定中心对签名注册会计师签字笔迹进行鉴定出具的《司法鉴定意见书》等证据予以证明。

二是检查过程中以各种理由不如实提供审计报告原件、工作底稿及相关会计资料，违反了《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第五十四条第一款“会计师事务所和注册会计师应当接受省级以上财政部门依法实施的监督检查，如实提供中文工作底稿及相关资料，不得拒绝、延误、阻挠、逃避检查，不得谎报、隐匿、销毁相关证据材料”的规定。以上事实，有《调取会计资料通知书》、该事务所出具的《情况说明》、对主任会计师M某所作的《财政检查询问笔录》等证据予以证明。

（六）提出行政处罚建议。

针对检查发现的问题，检查组依据相关法律规定，提出以下行政处罚建议：

一是对该事务所执行审计业务未按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告的违法行为，根据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条第一款的规定，给予警告、没收违法所得33000元，并处违法所得五倍罚款165000元，撤销执业许可的行政处罚。

二是对不如实提供工作底稿及相关资料，拒绝、延误、阻挠、逃避检查的违法行为，根据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十九条的规定，对该事务所给予警告，对主任会计师给予警告并罚款5000元。

三、案例启示

AH会计师事务所的问题仅仅是中介机构存在问题的冰山一角，加强会计师事务所监督管理，规范审计服务市场秩序，净化注册会计师行业执业环境，财政执法部门运用法治思维、法治方式破解发展难题，仍然任重而道远。要进一步完善执业质量检查后的处理处罚机制，加大处理处罚力度，提高违规责任成本，倒逼中小会计师事务所提升执业质量。一是加大对首席合伙人（主任会计师）等相关管理人员和直接责任人员的处罚力度，对严重违规人员吊销其注册会计师执业资格；二是对出具虚假报告、严重缺失审计程序和审计证据、挂名执业、内部管理混乱的会计师事务所从严处罚，对情节恶劣的暂停其经营业务或者予以撤销，涉嫌犯罪的，移送司法机关，依法追究刑事责任，最大程度降低违法造假者的预期风险收益；三是建立“黑名单”制度，对受到处理处罚的会计师事务所通过公告、通报、网络等形式进行曝光，并列入信用信息公示系统及行业管理系统，限制入围各类招投标活动，加大其违规成本，使其不敢违规、不能违规、不想违规。