政府会计准则制度实施有关问题政策说明

（第2期）

自2019年1月1日起，政府会计准则制度在本市各级各类行政事业单位全面实施。为确保新旧制度有序衔接、执行到位，夯实政府综合财务报告、部门决算报告和行政事业性国有资产报告的核算基础，市财政局结合“不忘初心、牢记使命”主题教育要求，组织了政府会计准则制度实施情况  专项调研，并根据调研反馈情况编写了政府会计准则制度实施有关问题系列政策说明，引入会计案例，对各单位执行政府会计准则制度进行指导。本期政策说明聚焦行政单位新旧制度衔接工作（事业单位比照处理），以案例形式作以指导，现予发布。

衔接第一步：编制原账科目余额表

1.1 编制2018年12月31日科目余额表。

表1 某行政机关2018年12月31日原账会计科目余额表

 

1.2 编制原账的部分科目余额明细表。

表2 某行政机关原账部分科目余额明细表

 

衔接第二步：按照新制度设立2019年1月1日的新账

设置新账会计科目（列示）

表3 某行政机关新账会计科目表

 

衔接第三步：登记新账会计科目余额

1.             原账科目余额转入新账财务会计科目

单位应编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。

1.1 资产类

1.1.1

借：财政应返还额度——财政授权支付 20

应收账款 2

预付账款 2

无形资产 60

待处理财产损溢 150

贷：财政应返还额度——财政授权支付（原账） 20

 应收账款（原账）  2

 预付账款（原账）  2

 无形资产（原账）  60

 待处理财产损溢（原账）  150

1.1.2

借：银行存款——××等 210

            ——受托代理资产 10

    贷：银行存款——××等（原账） 210

                ——受托代理银行存款（原账） 10

1.1.3

借：在途物品 2

    其他应收款 28

    贷：其他应收款（原账）30

1.1.4

借：加工物品 5

    库存物品 ——××等 15

 贷：存货——委托加工存货成本（原账）5

         ——××等（原账）15

1.1.5

借：固定资产 600

    贷：固定资产（原账）600

1.1.6

借：预付账款——预付工程款 10

    工程物资 10

    在建工程——××等 80

    贷：在建工程——××等（原账） 80

                ——工程物资（原账）10

                ——预付工程款（原账）10

1.2 负债类

1.2.1

借：应缴财政款（原账）2

    应付职工薪酬（原账）20

    其他应付款（原账）20

        长期应付款（原账）5

        受托代理负债（原账）10

        贷：应缴财政款 2

            应付职工薪酬 20

            其他应付款 20

            长期应付款 5

            受托代理负债 10

1.2.2

借：应缴税费——其他应交税费（原账）3

    贷：其他应交税费 3

1.2.3

借：应付账款——质量保证金（原账）2

            ——××等（原账）8

    贷：应付账款——××等 8

        其他应付款——质量保证金 2

1.3 净资产类

1.3.1

借：财政拨款结转（原账）180

    财政拨款结余（原账）30

    其他资金结转结余（原账）7

    贷：累计盈余 217

1.3.2

借：资产基金（原账）932

    贷：累计盈余 932

1.3.3

借：累计盈余 15

贷：待偿债净资产（原账）15

1.4 收入类、支出类

无余额，不需转

2.             将未入账事项登记新账财务会计科目

单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证

2.1 在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房。

2.1.1 经查实，2018年已列支出、尚未验收入库的在途物品1批，价值3万元。

借：在途物品 3

    贷：累计盈余 3

2.1.2 经查实，单位为满足社会公共需求而控制的保障性住房5套，成本合计200万元。

借：保障性住房 200

    贷：累计盈余 200

2.2 盘盈资产

2.2.1 新旧制度转换时，盘盈未入账的固定资产1件，按照新制度规定确定的成本为2万元。

借：固定资产 2

    贷：累计盈余 2

2.3 预计负债

2.3.1 单位涉及未决诉讼案件1件，按照新制度确认预计负债1万元。

借：累计盈余 1

    贷：预计负债 1

3.             对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整

单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时，应当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭证

3.1 补提折旧

3.1.1 核查截至2018年12月31日各项固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限，按照新制度规定需补提折旧350万元。

借：累计盈余 350

    贷：固定资产累计折旧 350

3.2 补提摊销

3.2.1 核查截至2018年12月31日各项无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限，按照新制度规定需补提35万元。

借：累计盈余 35

    贷：无形资产累计摊销 35

4.             预算会计科目期初余额的登记和调整

单位对预算会计科目的期初余额登记和调整，应当编制记账凭证，并将期初余额登记和调整的依据作为原始凭证。

4.1“财政拨款结转”、“财政拨款结余”及对应的“资金结存”

4.1.1 原账其他应收款中使用财政拨款资金预付2万元，按新制度规定应计入预算支出，将原账“财政拨款结转”科目余额180万元减去已经支付财政资金尚未计入预算支出的2万元后的差额178万元，登记新账“财政拨款结转”科目。

借：资金结存——财政应返还额度 20

            ——货币资金 188

    贷：财政拨款结转 178

        财政拨款结余 30

4.2 “非财政拨款结转”及对应的“资金结存”

4.2.1 按照原账“其他资金结转结余——项目结转”科目余额5万元登记新账“非财政拨款结转”科目。

借：资金结存——货币资金 5

    贷：非财政拨款结转 5

4.2.2原账其他应收款中使用非财政拨款专项资金预付3万元，按新制度规定应计入预算支出，相应调减“非财政拨款结转”和对应的资金结存3万元。

借：非财政拨款结转3

    贷：资金结存——货币资金 3

4.3 “非财政拨款结余”及对应的“资金结存”

4.3.1 按照原账的“其他资金结转结余——非项目结余”科目余额2万元登记新账“非财政拨款结余”科目。

借：资金结存——货币资金 2

    贷：非财政拨款结余 2

4.3.2 原账其他应收款中使用非财政拨款非专项资金预付1万元，按新制度规定应计入预算支出，相应调减“非财政拨款结余”和对应的资金结存1万元。

借：非财政拨款结余 1

    贷：资金结存——货币资金 1

4.4 预算收入类、预算支出类

无余额，不登记

衔接第四步：编制2019年1月1日的科目余额表，确定新账各会计科目的期初余额

在第三步工作基础上，编制衔接工作一览表，将各编号工作分录、记账会计分录全部纳入一览表，形成新账2019年1月1日科目余额表即新账各会计科目期初余额。

行政单位在新旧会计制度衔接中未编制“衔接工作一览表”（或类似结构功能表格）的，并补充编制，并作为衔接工作会计档案妥善保管。

 

 

表4 某行政机关衔接工作一览表

原账2018年12月31日会计科目余额			新账2019年1月1日会计科目余额
			会计科目	登记（调整）金额						期初余额
会计科目	借方	贷方		转账（记账）分录编号				借方	贷方	借方	贷方
				原账科目余额转入新账财务会计科目	将未入账事项登记新账财务会计科目	按新制度核算基础调整财务会计科目余额	预算会计科目期初余额的登记和调整
			财务会计科目
银行存款	220		银行存款	1.1.2				220		220
			其中：受托代理资产	1.1.2				10		10
财政应返还额度	20		财政应返还额度	1.1.1				20		20
应收账款	2		应收账款	1.1.1				2		2
预付账款	2		预付账款	1.1.1、1.1.6				12		12
			其中：预付工程款	1.1.6				10		10
其他应收款	30		其他应收款	1.1.3				28		28
			在途物品	1.1.3	2.1.1			5		5
存货	20		库存物品	1.1.4				15		15
			加工物品	1.1.4				5		5
固定资产	600		固定资产	1.1.5	2.2.1			602		602
/			固定资产累计折旧			3.1.1			350		350
/			保障性住房		2.1.2			200		200
在建工程	100		工程物资	1.1.6				10		10
/			在建工程	1.1.6				80		80
无形资产	60		无形资产	1.1.1				60		60
/			无形资产累计摊销			3.2.1			35		35
待处理财产损溢	150		待处理财产损溢	1.1.1				150		150
应缴财政款		2	应缴财政款	1.2.1					2		2
应缴税费		3	其他应交税费	1.2.2					3		3
应付职工薪酬		20	应付职工薪酬	1.2.1					20		20
应付账款		10	应付账款	1.2.3					8		8
其他应付款		20	其他应付款	1.2.1、1.2.3					22		22
/			其中：质量保证金	1.2.3					2		2
长期应付款		5	长期应付款	1.2.1					5		5
/			预计负债		2.3.1				1		1
受托代理负债		10	受托代理负债	1.2.1					10		10
财政拨款结转		180	累计盈余	1.3.1、1.3.2 1.3.3	2.1.1、2.2.1 2.3.1	3.1.1、3.2.1		401	1354		953
财政拨款结余		30
其他资金结转结余		7
资产基金		932
待偿债净资产	15
			预算会计科目
财政拨款结转		180	资金结存				4.1.1、4.2.1 4.2.2、4.3.1 4.3.2	212	1	211
财政拨款结余		30	其中：财政应返还额度				4.1.1	20		20
其他资金结转结余		7	货币资金				4.1.1、4.2.1 4.2.2、4.3.1 4.3.2	195	4	191
财政拨款结转		180	财政拨款结转				4.1.1		178		178
财政拨款结余		30	财政拨款结余				4.1.1		30		30
其他资金结转结余		7	非财政拨款结转				4.2.1		2		2
			非财政拨款结余				4.3.1、4.3.2	1	2		1

 

衔接第五步：根据2019年1月1日新账的财务会计科目余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表（仅填列各项目“年初余额”），列示如下：